Прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность на територии Украины через постоянное представительство


Предлагаем вашему вниманию материал, который, надеемся, будет полезным для нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство.

29 июля 2016 года вступил в силу приказ Министерства финансов Украины от 13.06.2016 №544 «Об утверждении форм и Порядка расчета налога на прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство» (далее - Приказ 544), в связи с чем утратил силу приказ Министерства финансов Украины от 25 июня 2013 №610, который определял соответствующие порядок и формы раньше.

Приказ 544 отразил изменения, внесенные в Налоговый кодекс Украины Законом Украины от 28.12.2014 № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы».

Напомним нашим читателям: положения, касающиеся нерезидентов и налогообложения получаемой ими прибыли с источником происхождения в Украине, вы найдете, в частности, в следующих статьях Налогового кодекса Украины:

  • Ст.14.1.193 НКУ - дает определение термина «постоянное представительство», которое используется в контексте налогообложения прибыли нерезидентов;
  • Ст. 133.2.2 НКУ - определяет нерезидентов, являющихся плательщиками налога на прибыль в Украине;
  • Ст. 141.4.7 НКУ - определяет порядок расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство;
  • П.38 подраздела 4 раздела ХХ Переходные положения НКУ - определяет специфику расчета авансового взноса в размере 2/9 налога на прибыль по итогам трех кварталов 2016 года.

Приказом 544 утверждены:

  • Порядок расчета налога на прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство;
  • Форма Расчета налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности;
  • Форма Расчета налога на прибыль постоянного представительства нерезидента, определенного путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7.

Кроме того, приказ содержит формы приложений к новым формам отчетности:

  • Сведения о доходах (прибыли), освобождены от налогообложения на основании международного договора Украины (Приложение ВД к строкам 03.1 ВД - 03.4 ВД, 06.1 ВД - 06.4 ВД Расчета налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности и к строкам 03.1 ВД - 03.4 ВД, 05.1 ВД - 05.4 ВД Расчета налога на прибыль постоянного представительства нерезидента, определенного путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7);
  • Приложение ПН к строке 14 Расчета налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности, и к строке 13 Расчета налога на прибыль постоянного представительства нерезидента, определенного путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7;
  • Приложение ВП к строкам 18-20, 22-24, 26-28 Расчета налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности (Приложение ОП в Расчет 1)
  • Приложение ВП к строкам 17-19, 21-23, 25-27 Расчета налога на прибыль постоянного представительства нерезидента, определенного путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7 (Приложение ОП в Расчет 2).

Отметим некоторые особенности новых Порядка 544 и форм.

Порядок 544, в отличие от действовавшего ранее, не содержит упоминания о постоянном представительство нерезидента, суммы доходов которого облагаются в общем порядке, а расчет налогового обязательства осуществляется в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Новый порядок  касается:

  • нерезидентов, осуществляющих свою деятельность не только в Украине, но и за ее пределами, и при этом не определяющих отдельно прибыль от своей деятельности, ведущейся через постоянное представительство в Украине, - сумму прибыли, подлежащей налогообложению в Украине, такие нерезиденты определяют путем заполненияРасчета налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основе отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности (далее - Расчет 1);
  • нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство, если полученный ими доход с источником его происхождения из Украины невозможно определить путем прямого подсчета - налогооблагаемую в Украине прибыль такие нерезиденты определяют как разницу между доходом и расходами, которые (расходы) в свою очередь определяются путем применения коэффициента 0,7 к сумме полученного через постоянное представительство дохода; такие нерезиденты составляютРасчет налога на прибыль постоянного представительства нерезидента, определенного путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7(далее - Расчет 2).

Кроме общих правил заполнения Расчета 1 и Расчета 2, Порядок 544 содержит указания по заполнению Приложения ВД, представляемого в контролирующий орган (вместе с Расчетами) нерезидентами, которые в соответствии с международным договором Украины имеют право на освобождение от налогообложения отдельных видов доходов, полученных через постоянное представительство. В Приложении ВД, в частности, указывается информация о:

  • Деятельности вспомогательного или подготовительного характера;
  • Деятельности, осуществляемой через агента с независимым статусом;
  • Строительной площадку, строительном, сборочном или монтажном объекте или связанной с ним надзорной деятельности;
  • Международных перевозках.

Приложение ПН к Расчетам заполняется в случае выплаты нерезидентам доходов с источником их происхождения из Украины. Приложение заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются такие доходы.

Приложение ВП Расчет налоговых обязательств за период, в котором выявлены ошибки (и), подается плательщиком налога в случае самостоятельного исправления ошибок прошлых отчетных периодов в составе отчетного / отчетного нового Расчета 1 или Расчета 2 за отчетный период, в котором приводится информация об исправленных ошибках. За каждый отчетный (налоговый) период, в котором выявлены ошибки, подается отдельное приложение. Увеличено количество строк для указания информации об исправленных ошибках и связанных с этим штрафах.

Обратите внимание на особенности заполнения строки 16 Расчетов, в которой отражаются авансовые взносы по налогу на прибыль постоянных представительств. В Расчетах (1 или 2) за три квартала 2016 года в этой строке следует отразить авансовый взнос в размере 2/9 налога на прибыль, который необходимо  будет уплатить до 31.12.2016. Если же Расчет (1 или 2) уточняет показатели расчетов за отчетные периоды 2013-2014 годов, в этой строке следует указать авансовый взнос в размере 1/12 начисленной суммы налога на прибыль.


Предыдущая новость
Следующая новость

Комментарии 0


Добавить комментарий

Войти через —